内部审计在民营企业中的作用

发布时间:2017/3/14 资料来源:中国金融新闻网

来源:金融时报-中国金融新闻网 作者:江航翔 何熙琼 发布日期:2017-03-13 09:43

    近年来出现的财务造假案件,引发了社会公众对于资本市场监管漏洞和外部注册会计师履责失利的诟病,更为重要的是引发对公司治理、内部控制、内部审计质量和审计过程失效的质疑。现阶段,理论界和实务界更多关注的是国有企业的内部审计。随着民营企业的蓬勃发展,其规模和实力也在不断发展壮大,逐渐成为国民经济的重要组成部分,民营企业内部审计重要性凸显。相比国有企业,民营企业最突出的是其所有制结构,更多体现私有制的性质,其管理模式和公司治理均与国有企业存在显著差异,因而其内部审计的动因、目标与职能、管理体制与机构设置等方面也与传统的国有企业内部审计存在显著差异。目前我国民营企业内部审计工作经常被忽略,存在较多问题,因此探讨内部审计在民营企业中的作用以及如何更好地发挥内部审计的监督职能对于民营企业的发展具有重要的现实意义。

  内部审计在民营企业中的作用

  关于内部审计的定义,目前国际上较为通用的是IIA规定。即内部审计是通过在公司治理中采用内部审计制度和法律法规的内部审计方法,对企业内部人员在经营活动中的表现进行监督和控制,由此来改善组织结构,及时反映企业经营状况和存在的不足,防范和化解企业存在的潜在风险,避免风险对企业造成不利影响。而我国对内部审计的定义主要是《内部审计基本准则》中的解释,即“内部审计是指组织内部一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”总之,内部审计最基本的职能就是对企业的经营状况的监督和控制。内部审计在民营企业中的作用主要体现在以下几个方面:

  (一)内部审计本身是一种公司治理机制。有学者研究认为,公司治理体系是由审计委员会、公司管理团队、社会审计和内部审计四个基本主体构成。在这个体系中,内部审计部门的地位非常重要,在公司治理中发挥着重要的作用,从内部审计部门的工作效率和效果可以了解整个公司治理的效率。同时内部审计质量还影响着内部审计部门与其他三类主体的关系和作用,他们之间的关系和作用也会影响整个公司治理的效率。

  (二)内部审计质量的优劣影响到公司治理的效果。内部审计本身是一种公司治理机制,其质量的提升是对公司治理结构的补充,内部审计有助于公司防范和识别潜在的风险,更好地实现公司治理的目标;民营企业存在着典型的委托代理机制,而内部审计的服务包括确认和咨询,发挥着监督职能,有助于企业评价和改善整个受托责任系统,帮助民营企业的所有者对管理者进行监督和激励,更好地消除信息不对称,减轻代理问题。而要实现这一目的,内部审计必须要介入民营企业董事会和实际经营者之间的委托代理关系中,在这一层次中发挥作用,否则其作用效果就不明显。

  (三)内部审计能够提高经营活动的经济性、效率性和效果性。民营企业设立内部审计部门,既要遵循经典的内部审计理论和框架,又必须因地制宜,遵循民营企业的特点。相比国有企业,民营企业的最大特点是按市场经济的要求自筹资金、自主经营、自负盈亏、自担风险,存在委托代理问题。只要存在委托责任关系就会有受托责任人对委托人是否尽心尽职,有没有如实履行受托责任等问题。民营企业的目标是盈利,股东财富最大化,最为理性经济人,民营企业家很大的精力就集中在如何监督管理者,降低代理成本,实现自身财富增长的目的。因此,民营企业设立内部审计部门是一种内在需求,有助于企业更好地组织和控制企业的经营活动,提高经营活动的经济性、效率性和效果性。

  提升民营企业内部审计效果的建议

  (一)确保内部审计机构的独立性和合理性。独立性对审计非常重要,设立内部审计机构的首要原则就是确保其独立性。审计机构在企业的地位越高,越受到重视,其独立性也就越强,这也是国际内部审计界的共同经验和基本主张。只有确保内部审计机构的独立性,才能保证其能够不受干扰,正确地行使其职能,确保审计过程的独立有效。另外,由于我国民营企业发展的历史还不长,各个企业的特点不一样,企业所处的生命周期也不一样,其面临的环境和企业自身的资源也有所差异,因此各个企业的内部审计机构设置要结合自身的特点,要有针对性地构建科学、有效率的内部审计机。

  (二)妥善处理审计委员会与公司董事会及监事会关系。内部审计要真正发挥其职能,还需要基于公司治理的角度处理好审计委员会与公司董事会及监事会之间的关系,尤其要区分审计委员会与监事会之间的关系。首先是要明确审计委员会、董事会和监事会之间的职权范围和工作重点,职权明确,各司其职、互不干扰,既要有人监督又要避免多人监督、重复监督,这样才能提高公司治理效率,否则会阻碍公司经营决策效率。董事会的职责主要是对企业的战略进行布局,负责企业的重大决策;监事会的职责主要是维护公司的现有利益,通过事后审核,防止经理层作出损害股东利益的行为;而审计委员会的职责主要是针对企业的财务报表进行监督,从会计角度监督企业的经营情况和财务状况。

  (三)运用法治思维,完善民营企业内部审计法规。目前有关企业内部审计的最高法规就是审计署、国资委颁发的部门令,这些法律法规相对比较陈旧,且大多数的对象都是针对国有企业。随着民营经济蓬勃发展,出现了很多新的情况,而相关的法律法规没有及时跟上。有关部门应当结合现实情况出台和完善相关内部审计法律法规,从法律层面保障民营企业的地位,使得民营企业内部审计机构的权利得到保障,这样才能更好地发挥其监督的职能和效果。

  (四)不断提高民营企业内部审计的方法和手段。经济环境在不断改变,新知识、新技术、新思维的出现,要求内部审计工作不能停留在传统的审计方法和手段上,必须与时俱进,建立适应新环境的内部审计机制。事前、事中、事后一体化的实时化审计方法和计算机技术、信息系统、互联网思维、大数据等新的审计手段都应该应用到新时期的民营企业内部审计工作当中。

  (作者单位:中国民生投资股份有限公司、西南财经大学)

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